ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА (ЛИЗИНГ) В РОССИИ (ОБЗОР НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЙ БАЗЫ)

Данный отчет является второй частью описания условий, в которых развивается финансовая аренда в России, подготовленного Группой по развитию лизинга. Часть первая озаглавлена "Финансовая аренда (лизинг) в России. Обзор рынка 1998-1999", и в ней описаны объем, основные составляющие и особенности данного рынка в Российской Федерации.

Учитывая сложный с юридической точки зрения характер лизинговых сделок, мы считаем, что правовая база играет ключевую роль в определении границ рынка лизинговых услуг. Этим объясняется то особое внимание, которое Группа по развитию лизинга уделяет правовой базе финансовой аренды как в своей деятельности в целом, так и в рамках данной публикации. Цель настоящего отчета - дать полное описание нормативно-правовой базы лизинга в России. В нем исследуются основные нормативные акты, которые регулируют лизинговую деятельность. Там, где это необходимо, внимание читателя обращается на проблемы, с которыми сталкиваются лизинговые компании и их клиенты.

Финансовая аренда (лизинг) в России остается привлекательным и стремительно развивающимся финансовым инструментом. В настоящее время лизингу сопутствует благоприятный режим налогообложения, в соответствии с которым лизингополучатели могут включать всю сумму лизинговых платежей в состав производственных затрат и начислять ускоренную амортизацию на предмет лизинга. Нормативно-правовая база устанавливает значительную свободу договорных отношений между сторонами лизинговой сделки, что позволяет учитывать интересы обеих сторон.

Мы считаем, что нормативно-правовая среда лизинга несколько ухудшилась за последние полтора года. Это объясняется принятием противоречивого и чрезмерно детализированного Федерального закона "О лизинге", попытками Центрального Банка России усилить контроль над потоками капитала, приходящими и уходящими из страны, а также непоследовательным применением многочисленных нормативных актов о бухгалтерском учете и налогообложении лизинговых сделок финансовыми и контролирующими органами.. Несмотря на эту негативную оценку, мы считаем, что существующие нормативные акты обеспечивают достаточные условия для осуществления лизинговых сделок.

На момент подготовки данного отчета в нормативной базе по лизингу ожидаются два важных изменения. Государственная Дума готовится рассматривать во втором чтении вторую часть Налогового кодекса. Кроме того, был выдвинут ряд предложений по внесению изменений в Федеральный закон "О лизинге". Эти два нормативных акта в их окончательном виде будут в значительной мере определять развитие лизинговой отрасли.

ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛИЗИНГА

Гражданско-правовое регулирование сделок внутреннего лизинга

Применение норм гражданского законодательства

В настоящее время гражданско-правовое регулирование лизинговых сделок имеет два основных источника - Гражданский кодекс РФ (далее "ГК") и Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О лизинге" (далее "Закон"). При этом необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 3 ГК нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать ГК. Таким образом, положения Закона не могут применяться, если они противоречат положениям ГК.

ГК устанавливает приоритет специальных норм о лизинге над общими нормами об аренде. Согласно статье 625 ГК, к отдельным видам договора аренды (включая лизинг) применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами ГК об этих договорах. Такие правила ГК, регулирующие лизинговые отношения, содержатся в шести статьях параграфа 6, главы 34 ГК (статьи 665 - 670). В случае, если параграф 6 главы 34 ГК не содержит норм, регулирующих отдельные вопросы лизинга, применению подлежат соответствующие общие нормы об аренде.

Так, например, параграф 6 главы 34 ГК не регулирует вопросы уплаты лизинговых платежей, сублизинга, залога прав по договору лизинга, обязанности сторон по содержанию предмета лизинга, порядок досрочного расторжения договора лизинга и некоторые другие вопросы. Такие вопросы будут регулироваться соответствующими общими нормами ГК об аренде и не противоречащими им статьями Закона с учетом приоритета ГК.

Понятие лизинга

Прежде чем мы перейдем к непосредственному рассмотрению вопроса о лизинге, необходимо обратить внимание на тот факт, что в России понятие "лизинг" и "аренда" не совпадают. В мировой практике существует два основных вида лизинга: оперативный и финансовый. В России слово "лизинг" стало общеупотребительным только в начале 90-х годов с развитием лизинговой деятельности. Поэтому международное понятие "оперативный лизинг" идентично российскому термину "аренда", а международному понятию "финансовый лизинг" соответствуют российские термины "финансовая аренда" и "лизинг".

Понятие лизинга (финансовой аренды) закреплено в статье 665 ГК. Данная статья определяет лизинг как сделку, при которой лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить такое имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Вышеизложенное определение лизинга позволяет сформулировать отличительные признаки данного вида договора:

В статье 2 Закона определение лизинга дано следующим образом: "лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем". Если сравнить с определением, данным в ГК, то видно, что они не совпадают:

Классификация договоров лизинга

Пунктом 3 статьи 7 Закона предусмотрены следующие основные виды лизинга: финансовый лизинг, возвратный лизинг и оперативный лизинг. Следует отметить, что употребление вышеуказанных терминов в Законе не соответствует ГК. В соответствии с ГК термин "лизинг" означает "финансовую аренду". Таким образом, употребление в Законе словосочетания "финансовый лизинг" становится неверным.

При рассмотрении указанных разновидностей становится понятным, что предлагаемая классификация в части "оперативного лизинга" вступает в противоречие со статьей 665 ГК, устанавливающей в качестве обязательного признака финансовой аренды (лизинга), специальное приобретение имущества, передаваемого в лизинг. Поэтому установленная Законом разновидность "оперативный лизинг" не имеет права на существование и фактически является обычным договором аренды. Отсюда можно сделать вывод, что оперативный лизинг может регулироваться только общими правилами аренды, содержащимися в ГК. По всей вероятности смешение терминов произошло из-за неправильного перевода с английского языка, где существуют понятия "financial lease” (финансовая аренда) и "operating lease” (оперативная аренда). Также, по всей видимости, имело значение применение в Оттавской Конвенции УНИДРУА термина "финансовый лизинг" ("financial leasing”).

Возвратный лизинг определяется как разновидность лизинга, при которой продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает как лизингополучатель. Существует точка зрения, что возвратный лизинг тоже не может рассматриваться как разновидность лизинга, поскольку в нем отсутствует обязательный признак договора лизинга - обязанность лизингодателя приобрести предмет лизинга у определенного продавца в соответствии с инструкциями лизингополучателя. По нашему мнению, такой вид лизинга как возвратный не вступает в противоречие с требованиями ГК, так как в данном случае лизингодатель приобретает предмет лизинга в соответствии с инструкциями лизингополучателя у определенного продавца, который совпадает в одном лице с самим лизингополучателем.

Предмет (объект) лизинга

В соответствии со статьей 666 ГК и статьей 3 Закона, предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательских целей, кроме земельных участков и других природных объектов.

Непотребляемые вещи при использовании не уничтожаются полностью и в течение длительного времени могут служить по назначению (машины, оборудование, здания и сооружения, бытовая техника и др.). Потребляемые же вещи соответственно в процессе использования перестают существовать как таковые либо утрачивают свои первоначальные потребительские свойства, т.е. сырье и материалы не могут быть предметом лизинга.

Результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение, изобретения, ноу-хау и т.п.) не являются вещами и, следовательно, не могут являться предметом лизинга.

Срок договора лизинга

Статья 610 ГК дает свободу участникам сделки, предоставляя им право самостоятельно устанавливать срок договора лизинга. ГК не устанавливает конкретного минимального и максимального срока договора аренды, в том числе и договора лизинга. Однако статья 610 ГК предусматривает, что законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки договора для отдельных видов аренды. Пункт 3 статьи 7 Закона предусматривает, что срок договора лизинга должен быть соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или может превышать его. Таким образом, Закон установил не максимальный, а минимальный срок договора лизинга.

Необходимо помнить, что если срок лизинга в договоре не определен, такой договор считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при лизинге недвижимого имущества - за 3 месяца.

Запрет на совмещение обязательств кредитора и лизингополучателя

Закон (статья 9) предусматривает, что не допускается совмещение обязательств кредитора и лизингополучателя по договору лизинга. Данное ограничение фактически исключает возможность использования аванса и предварительной оплаты при осуществлении лизинговых сделок, так как эти виды платежа в соответствии с пунктом 1 статьи 823 ГК отнесены к видам коммерческого кредита. Установленное Законом ограничение не согласовано с положениями главы 42 ГК, которая не содержит каких-либо ограничений в отношении субъектов договоров займа и кредита.

Существенные условия договора лизинга

Статья 432 ГК предусматривает, что существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в Законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых, по заявлению одной из сторон, должно быть достигнуто соглашение. Согласно этой же статье ГК договор считается заключенным, если стороны договорились по всем существенным условиям договора.

Статья 15 Закона содержит перечень существенных условий договора лизинга. Однако не все эти условия можно считать таковыми, потому что как ГК, так и сам Закон содержат диспозитивные нормы касательно большинства из перечисленных в Законе существенных условий. Значит, если они не урегулированы договором лизинга, то они будут регулироваться положениями ГК и Закона. Определение такого рода условий как существенных противоречит логике и ГК и самого Закона. Вряд ли какой-либо суд признает договор лизинга незаключенным, если в нем не урегулированы вопросы, которые регулируются ГК или самим Законом.

Из всех перечисленных в статье 15 Закона существенных условий действительно таковым может быть признано только точное описание предмета лизинга. Следовательно, не могут квалифицироваться как существенные следующие условия:

Данное условие нельзя считать существенным, так как вопрос объема передаваемых прав урегулирован как статьей 665 ГК, так и статей 11 Закона, предусматривающей, что право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если иное не установлено договором лизинга. Таким образом, даже если договор не регулирует этот вопрос, то считается, что право владения и пользования переходит в полном объеме.

Данное условие нельзя считать существенным, так как, по общему правилу, согласно статье 668 ГК предмет лизинга передается продавцом непосредственно лизингополучателю в месте нахождения последнего, если иное не установлено договором лизинга. Таким образом, если договор не регулирует этот вопрос, то считается, что предмет лизинга должен передаваться продавцом непосредственно лизингополучателю в месте нахождения последнего.

Согласно статье 610 ГК договор лизинга может быть заключен как на срок, определенный договором, так и на неопределенный срок, когда любая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, уведомив об этом другую сторону за определенный срок. Следовательно, включение в Законе срока действия договора лизинга в перечень существенных условий противоречит диспозитивной норме ГК.

Несмотря на тот факт, что в Законе определено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя или лизингодателя по соглашению сторон, представляется, что данное условие также нельзя считать существенным по следующим причинам: вопрос об учете лизингового имущества не имеет отношения к существу договорного обязательства и лизингодатель, приобретая лизинговое имущество в собственность, так или иначе должен отразить его на своем балансе.

Данное условие никак не может считаться существенным, поскольку данный вопрос подробно урегулирован статьей 616 ГК и статьей 17 Закона, в соответствии с которыми обязанности по обслуживанию предмета лизинга распределяются следующим образом:

Иное распределение обязанностей будет применимо только в том случае, если оно предусмотрено в договоре лизинга.

Содержание данного перечня в договоре лизинга может иметь значение, однако маловероятно, что суд признает договор лизинга незаключенным, если в нем не будет такого перечня.

Как следует из статьи 614 ГК, при отсутствии в договоре лизинга порядка, условий и сроков внесения лизинговых платежей, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при лизинге аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Значит, включение в Закон вышеназванных условий в перечень существенных противоречит диспозитивной норме ГК.

Уже само по себе данное условие является диспозитивной нормой и не может быть существенным. Кроме того, предмет лизинга не подлежит обязательному страхованию, что подтверждается статьей 21 Закона.

Кроме этого, договор может классифицироваться как договор лизинга, только если он содержит указания на наличие инвестирования денежных средств в предмет лизинга (т.е., что лизингодатель приобретает предмет лизинга за свои или привлеченные средства) и на наличие передачи предмета лизинга лизингополучателю.

Ответственность продавца за предмет лизинга

В случае, если продавца выбирал сам лизингополучатель, ответственность за дефекты предмета лизинга несет продавец. В этом случае все претензии, касающиеся обнаруженных дефектов, должны быть адресованы лизингополучателем непосредственно к продавцу. Как пункт 1 статьи 670 ГК, так и пункт 4 статьи 10 Закона предусматривают ответственность продавца перед лизингополучателем по требованиям, вытекающим из договора купли-продажи. Необходимо отметить, что такой договор купли-продажи может регулироваться как общими нормами ГК о купле-продаже (параграф 1 главы 30), так и нормами ГК о поставке товаров (параграф 3 главы 30), а в случае приобретения предмета лизинга, являющегося недвижимым имуществом, соответственно, нормами ГК о продаже недвижимости (параграф 7 главы 30).

Ответственность лизингодателя по предмету лизинга

Активную роль в договоре купли-продажи играет лизингополучатель, который осуществляет выбор продавца и имущества. Хотя эти обязанности может осуществлять и лизингодатель, если это предусмотрено договором лизинга. Если продавца выбирает лизингополучатель, лизингодатель не несет ответственности за продавца.

Если ответственность за выбор продавца лежит на лизингополучателе, то лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, за исключением случаев, когда обратное предусмотрено договором лизинга.

Лизингополучатель имеет права и несет обязанности покупателя, как если бы он был стороной в договоре купли-продажи. Однако, он не вправе расторгнуть договор купли-продажи и не обязан оплатить товар. Во всем остальном на лизингополучателя распространяются положения ГК для покупателя. Например, лизингополучатель может предъявлять продавцу претензии по качеству, комплектности, срокам поставки, а также в иных случаях ненадлежащего исполнения договора.

Мы уже говорили о том, что передача имущества осуществляется непосредственно лизингополучателю, если иное не оговорено в договоре финансовой аренды. Если имущество не передано по обстоятельствам, за которые отвечает лизингодатель, лизингополучатель вправе потребовать расторжения договора лизинга и возмещения убытков. Ответственность лизингодателя за просрочку наступает только в случаях, когда просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает лизингодатель. К таким обстоятельствам можно отнести просрочку оплаты за лизинговое имущество и случаи, когда предмет лизинга и продавца выбирал лизингодатель. Очевидно, в других случаях ответственность перед лизингополучателем за просрочку будет нести поставщик.

Лизингодатель и лизингополучатель выступают в качестве солидарных кредиторов перед продавцом. Если же лизингодатель выбирал продавца, то он и продавец являются солидарными должниками перед лизингополучателем.

В соответствии с пунктом 3 статьи 620 ГК, лизингополучатель также может обратиться в суд с требованием о расторжении договора, если лизингодатель не производит, являющийся его обязанностью, капитальный ремонт имущества в установленные договором аренды сроки, а при отсутствии их в договоре в разумные сроки.

Во всех вышеперечисленных случаях лизингополучатель до обращения в суд должен в соответствии с пунктом 2 статьи 452 ГК направить лизинговой компании предложение расторгнуть договор. В случае отказа или по истечении тридцатидневного срока, если срок не оговорен в таком предложении, лизингополучатель имеет право обратиться в суд с иском о расторжении договора и возмещении убытков.

С правом досрочного расторжения договора тесно связано право одностороннего отказа от исполнения обязательства. В соответствии со статьей 310 ГК односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом. Закон и ГК не предусматривают такого права сторон лизинговой сделки. Однако та же статья предусматривает, что односторонний отказ от исполнения обязательства, связанного с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности допускается также в случаях, предусмотренных договором. Таким образом, стороны лизинговой сделки могут договориться, что в определенных случаях неисполнения одной стороной, другая сторона имеет право на односторонний отказ от исполнения своего обязательства. В данном случае необходимо только помнить о том, чтобы данные нормы договора не вступали в противоречие с императивными нормами законодательства.

Лизинговые платежи

Лизингополучатель обязан своевременно вносить лизинговые платежи (ст. 614 ГК). Порядок, условия и сроки оговариваются сторонами в договоре. Если же договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при лизинге аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Думается, что нет необходимости подробно объяснять почему целесообразно это определять в договоре, так как их отсутствие затруднит реализацию договора на практике, и еще неизвестно, выгодны ли будут для сторон порядок, условия и сроки, обычно применяемые при лизинге аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Кроме того, на размер лизинговых платежей влияют амортизационные отчисления. И одним из достоинств лизинговой сделки является возможность применения ускоренной амортизации. Однако ускоренная амортизация может применяться только по соглашению сторон, каковым и будет являться договор лизинга, если в нем предусмотрена такая возможность. Также договором лизинга должен быть определен размер коэффициента ускорения, не превышающий 3.

Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Решением этой проблемы может быть привязка лизинговых платежей и общей суммы договора либо к эквиваленту какой-либо конвертируемой валюты, либо к формуле расчета, которая позволит реагировать на инфляционные изменения, изменения налоговой политики и т.п.

В случае существенного нарушения сроков внесения платежей, лизингодатель имеет право потребовать досрочного внесения платежей, но не более чем за два срока подряд. Если же лизингополучатель более двух раз подряд не вносит в срок лизинговые платежи, то, по требованию лизингодателя, договор может быть расторгнут судом досрочно. При этом при расторжении договора лизингодатель вправе потребовать возмещения своих убытков (в том числе и упущенной выгоды). Лизингодатель вправе требовать досрочного расторжения договора только после направления лизингополучателю письменного предупреждения о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок.

Закон пытался более подробно рассмотреть вопросы, связанные с лизинговыми платежами, но как и во многом другом, предлагаемая регламентация вступает в противоречия с ГК.

Например, в статьях 27 - 30 Закона включены специальные правила в отношении размера общей суммы лизинговых платежей и принципов ее определения. ГК же в свою очередь считает, что, если такие условия не включены сторонами в договор лизинга, они будут урегулированы общими нормами об аренде, закрепленными в статье 614 ГК. Отсюда следует, что с юридической точки зрения общая сумма лизингового договора, конкретный размер лизинговых платежей, способ их выплаты и периодичность определяются в договоре лизинга по соглашению сторон.

Аналогичный вывод можно сделать и в отношении статьи 28 Закона, которая предусматривает возможность отсрочки лизинговых платежей на срок не более 180 дней с момента начала использования предмета лизинга . Однако данное положение противоречит ГК. В соответствии со статьями 314 и 614 ГК обязательства, в том числе и по внесению лизинговых платежей, должны исполняться в сроки, определенные в договоре. Никаких ограничений в отношении сроков исполнения обязательств, а также возможности установления законами связанных с этим ограничений, ГК не предусмотрено. Если же брать сроки исполнения по лизинговому договору, то следует учитывать тот факт, что предметом лизинга может быть оборудование, которое требует длительных сроков ввода в действие, либо до начала его функционирования на полную мощность пройдет значительное время. Поэтому в отношении такого имущества лизинговые компании, как правило, применяют отсрочку уплаты лизинговых платежей на срок ввода или выхода работы на полную мощность. И ограничивать отсрочку уплаты лизинговых платежей в данном случае нецелесообразно.

Контроль за использованием предмета лизинга

Являясь собственником предмета лизинга, лизингодатель имеет право осуществлять контроль за использованием предмета лизинга, а также финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга и выполнению лизингополучателем обязательств по договору лизинга. Цель и порядок контроля со стороны лизингодателя оговариваются в договоре лизинга.

Статья 13 Закона предусматривает, что лизингодатель имеет право бесспорного изъятия предмета лизинга, если условия его использования не соответствуют условиям договора лизинга или назначению предмета лизинга. В соответствии со статьей 37 Закона лизингополучатель обязан обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к финансовым документам и к предмету лизинга.

Закон (пункт 4 статьи 38) предусматривает также, что лизингодатель имеет право назначать аудиторские проверки финансового состояния лизингополучателя, присутствовать без права голоса на общих собраниях учредителей и органов управления лизингополучателя. Однако данное положение противоречит российскому корпоративному законодательству (включая ФЗ РФ "Об акционерных обществах" и ФЗ РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), где четко урегулировано, кто имеет право принимать участие в работе собрания акционеров (участников) и органов управления, а также, кто имеет право назначать аудитора и аудиторские проверки.

Права лизингополучателя при переходе права собственности на предмет лизинга третьей стороне

Одним из важнейших принципов российского законодательства является принцип, согласно которому право следует за объектом этого права. К примеру, при смене собственника имущества все обременения, существующие на момент перехода права собственности на это имущество, включая залог и договор аренды (в том числе финансовой), остаются в силе и новый собственник должен выполнять обязательства прежнего собственника по таким правоотношениям. Данный принцип обеспечивает устойчивость гражданского оборота и защиту прав лизингополучателя, в том числе закрепленных в договоре лизинга.

Залог прав лизингополучателя по договору лизинга

Пункт 2 статьи 615 ГК разрешает передачу в залог права владения и пользования предметом лизинга в течение срока договора лизинга, а также внесение этих прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ, если иное не установлено другим законом или иными правовыми актами. Закон не конкретизирует применительно к лизингу данные положения ГК. Вместо этого Закон пытается установить новое право лизингополучателя - право с разрешения лизингодателя осуществлять залог предмета лизинга (пункт 1 статьи 14). Перед нами очевидное заблуждение законодателя, допустившего подмену понятий "права в отношении предмета лизинга" и "предмет лизинга". Согласно пункту 1 статьи 335 ГК только собственник (или лицо, имеющее право хозяйственного ведения) может передавать имущество в залог. Поскольку лизингополучатель такими правами не обладает, передача лизингополучателем в залог предмета лизинга даже при наличии согласия лизингодателя будет считаться ничтожной.

Сублизинг и переуступка прав по договору лизинга

Статья 8 Закона предусматривает, что лизингополучатель может с письменного согласия лизингодателя передать предмет лизинга в сублизинг. Однако при этом лизингополучатель остается ответственным перед лизингодателем за своевременную и полную уплату лизинговых платежей. В соответствии с ГК (пункт 2 статьи 615) срок договора сублизинга не может быть более продолжительным, нежели срок основного договора лизинга.

По общему правилу, при досрочном расторжении договора лизинга прекращается действие и договора сублизинга. В отношении данного правила необходимо сделать две существенные оговорки. Во-первых, в соответствии с пунктом 1 статьи 618 ГК стороны по договору лизинга могут предусмотреть, что действие договора сублизинга не прекращается при досрочном расторжении договора лизинга. В этом случае лизингодатель автоматически замещает лизингополучателя по договору сублизинга на срок основного договора. Аналогичная возможность предоставляется сублизингополучателю. Согласно пункту 1 статьи 618 ГК сублизингополучатель имеет право на заключение договора лизинга с лизинговой компанией в пределах оставшегося срока договора сублизинга на условиях, соответствующих условиям прекращенного договора лизинга.

Согласно пункту 2 статьи 618 ГК ничтожность договора лизинга влечет за собой ничтожность договора сублизинга.

От сублизинга, который является разновидностью договора поднайма, следует отличать уступку третьему лицу прав и обязанностей лизингополучателя по договору лизинга, что пунктом 2 статьи 615 ГК квалифицируется как перенаем. Согласно ГК сублизинг - это поднаем, вид отношений лизингополучателя и сублизингополучателя, по которому последний не приобретает самостоятельных прав и обязанностей перед лизингодателем по основному договору лизинга. В случае такого перенайма лизингополучатель переуступает с согласия лизингодателя свои права по договору лизинга другому лицу, которое становится лизингополучателем, а не сублизингополучателем.

Согласно пункту 2 статьи 615 ГК закон может изменять положения данной статьи в отношении поднайма и перенайма. Однако основные изменения, предлагаемые Законом, не будут применяться в силу противоречий с принципами, установленными ГК, и внутренними противоречиями самого Закона..

Право бесспорного взыскания денежных сумм

Пункт 1 статьи 13 Закона предусматривает право лизингодателя на взыскание денежных сумм с расчетного счета лизингополучателя без соответствующего распоряжения последнего в следующих случаях:

Существенным в пункте 1 статьи 13 является то, что суммы платежей, предусмотренные пунктом 5 статьи 614 ГК, могут быть взысканы с лизингополучателя в бесспорном, т.е. одностороннем порядке. К сожалению, из-за ограничений, установленных ГК, у лизингодателя нет возможности в соответствующих случаях взыскать с лизингополучателя в бесспорном порядке суммы, превышающие размер платежей за 2 срока. Между тем, предоставление лизингодателю права требования досрочной выплаты сумм будущих периодических платежей было бы справедливым, поскольку лизинговая компания не приобрела бы оборудование, если бы не просьба лизингополучателя. В связи с тем, что вторичный рынок оборудования слабо развит, возвращение оборудования и двух лизинговых платежей является неадекватным средством правовой защиты интересов лизингодателя. Лизинговая компания в этом случае может понести крупные потери.

Поскольку комментируемая норма ГК является императивной, стороны не могут предусмотреть в договоре лизинга обязанность лизингополучателя выплатить лизинговые платежи более чем за 2 срока. Причем лизингодатель в этом случае будет иметь право бесспорного списания средств в соответствии с упомянутой статьей Закона.

Вместе с тем не стоит преувеличивать значения правовой возможности бесспорного списания средств. На практике данное право лизингодателя не всегда реализуется. Так банк лизингополучателя, в который обратится лизингодатель с требованием списать причитающиеся суммы, может под тем или иным предлогом затягивать исполнение данного требования, а то и вовсе отказать в списании средств. В таком случае лизинговая компания вынуждена будет прибегнуть к длительной и обременительной судебной процедуре. При этом лизингодатель сможет предъявить иск не только к лизингополучателю, но и к банку за невыполнение требований Закона о бесспорном списании денежных средств.

Право изъятия предмета лизинга

Право изъятия предмета лизинга лизингодателя в случаях неплатежей и других нарушений со стороны лизингополучателя - важнейшее право лизингодателя, обеспеченное его правом собственности на предмет лизинга. Качественное отличие этого права лизинговой компании от, скажем, прав залогодержателя на предмет залога в том, что лизингодателю принадлежит право собственности на предмет лизинга, и он может требовать возврата индивидуально-определенной вещи, переданной в лизинг. Представляется, что именно в силу этой особенности изъятие предмета лизинга могло бы осуществляться в досудебном порядке, как реализация требования невладеющего собственника к владеющему несобственнику, нарушающему условия договора.

К сожалению, такой возможности у лизингодателя нет, даже несмотря на то, что право бесспорного изъятия предмета лизинга предусмотрено в комментированной выше статье 13 Закона.

Поскольку изъятие предмета лизинга неизбежно предполагает досрочное расторжение договора, то в силу рассмотренной выше статьи 619 ГК, устанавливающей судебный порядок досрочного расторжения договора и изъятия предмета лизинга, при возражении лизингополучателя для изъятия лизингового имущества все равно потребуется судебная процедура.

Существующий судебный порядок возврата имущества в соответствии с арбитражной процедурой занимает по меньшей мере три месяца. В силу того, что российские арбитражные суды рассматривают иски о возврате лизингового имущества в течение продолжительного времени, отечественные лизинговые компании компенсируют это попытками свести к минимуму риск нарушения условий контракта, сужая таким образом круг клиентов путем исключения из их числа малых и средних предприятий, нуждающихся в инвестициях.

Отчасти облегчить данную процедуру стороны по сделке могли бы путем включения в договор оговорки о рассмотрении своих споров третейским судом. Однако на стадии исполнения решения данного суда лизингодателю едва ли приходится рассчитывать на быстрый и эффективный возврат имущества, так как исполнение решений третейских судов осуществляется в общем порядке, установленном исполнительным законодательством.

Право выкупа

Согласно Гражданскому Кодексу и Конвенции о международном финансовом лизинге выкуп арендованного имущества не является обязательным признаком лизинга. По общему правилу ГК, регулирующему арендные отношения, законом или договором аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или по внесении арендатором всей выкупной цены (пункт 1 статьи 624 ГК).

Отсылка ГК к закону здесь чрезвычайно важна: именно благодаря ей должен был бы применяться порядок, установленный Законом. Закон устанавливает, что при условии выплаты лизинговых платежей (в том числе до истечения срока действия договора) имущество переходит к лизингополучателю, если иное не предусмотрено договором (пункт 3 статьи 7 и пункт 1 статьи 19 Закона). Из указанных статей можно было бы сделать вывод о том, что по умолчанию в договоре право собственности на имущество при выполнении указанного выше условия должно автоматически перейти к лизингополучателю. Данное утверждение может быть оспорено на основании пункта 6 статьи 15 и пункт 6 статьи 17 Закона, из которых следует, что при прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.

Чтобы избежать данной коллизии Закона желательно предусмотреть в договоре условия, касающиеся опциона покупки.

Расторжение и прекращение договора лизинга

Действие договора прекращается по истечении срока договора. Однако договор может быть досрочно расторгнут судом. Основания для досрочного расторжения предусмотрены ГК и включают в себя случаи расторжения договора как по требованию лизингодателя, так и по требованию лизингополучателя.

По требованию лизингодателя, случаи, когда лизингополучатель:

Договором могут быть установлены и другие основания досрочного расторжения договора судом. Например, если договор купли-продажи лизингового имущества не вступил в силу или был досрочно расторгнут по любой причине, либо, если в период действия договора, юридическое лицо - лизингополучатель ликвидируется (в случае прекращения деятельности юридического лица и лизингополучателя, и лизингодателя договор будет прекращаться на основании норм ГК).

Лизингодатель вправе требовать досрочного расторжения договора только после направления лизингополучателю письменного предупреждения о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок.

По требованию же лизингополучателя договор может быть досрочно расторгнут судом, если:

Также как и для лизингодателя, для лизингополучателя договором могут быть установлены и другие основания досрочного расторжения договора лизинга.

В отличие от лизингодателя, лизингополучатель не обязан предварительно направлять контрагенту письменное предупреждение с предложением исполнить обязательство или устранить нарушение в разумный срок. Однако до обращения в суд он должен в соответствии с пунктом 2 статьи 452 ГК направить лизингодателю предложение расторгнуть договор и может предъявить соответствующий иск лишь в случае отказа от этого предложения, либо неполучения ответа на него в установленный срок. Такой срок обычно указывается в предложении, а при его отсутствии определяется пунктом 2 статьи 452 ГК и составляет тридцать дней.

В договоре могут быть также предусмотрены и случаи, когда стороны имеют право в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора, но эти случаи не могут быть теми же, что и те, за которые ГК предусматривает расторжение договора в судебном порядке.

Вопросы права, применимого к сделкам международного лизинга

К сделкам международного лизинга относятся договоры, лизингодатель и лизингополучатель которых находятся в разных государствах. В данном случае не имеет значения нахождение продавца имущества. Под местом нахождения имеется в виду место нахождения юридического лица, но не его филиала или представительства, даже если оно зарегистрировано, либо аккредитовано на территории другого государства. Следовательно, если в сделке участвует филиал или представительство, то их местонахождение должно определяться местонахождением юридического лица, которое их создало.

Вопросы, связанные со сделками международного лизинга, решаются с учетом положений международного права. В виду того, что разные законодательные системы по-разному рассматривают природу лизинговых сделок, международным сообществом была предпринята попытка унификации основных положений, касающихся операций международного лизинга. В 1988 году была заключена Конвенция УНИДРУА о международном лизинге (Конвенция), которая регулирует вопросы, связанные с международным лизингом. Россия присоединилась к Конвенции 8 февраля 1998 года. В настоящее время участниками Конвенции является 8 стран - Россия, Беларусь, Венгрия, Италия, Латвия, Нигерия, Панама и Франция.

Общие принципы применения права к сделкам лизинга

Вопросы о применимом праве к конкретной сделке определяются в соответствии с разделом VII Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик 1991 г. (Основ), действующие на территории России в настоящее время. Согласно пункта 1 статьи 166 Основ, права и обязанности сторон по внешнеэкономическим сделкам определяются по праву страны, избранному сторонами при совершении сделки или в силу последующего соглашения. При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве применяется право страны, где учреждена или имеет основное место деятельности сторона, являющаяся наймодателем (лизингодателем) в договоре имущественного найма (договора лизинга). При определении применимого права необходимо также учитывать тот факт, что Россия является страной-участницей Конвенции.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, если сделка лизинга является международной, то существует три возможных варианта применимого к ней права:

Отличительные моменты Оттавской Конвенции о международном финансовом лизинге

Поскольку при разработке российского законодательства были использованы многие нормы, закрепленные в Конвенции, рассмотрим некоторые различия, которые имеются в регулировании лизинга российским законодательством и Конвенцией:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Основная проблема, с которой сталкиваются лизинговые компании - это соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения, которые часто бывают противоречивы, или недостаточно четко изложены. Руководители лизинговых компаний опасаются того, что налоговые инспекторы могут не согласиться с толкованием расплывчатых правил, предложенных предприятием, что может повлечь за собой значительные штрафы.

Основным документом, регулирующим порядок учета лизинговых операций является Приказ Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Кроме того, в практической работе необходимо использовать и другие нормативные акты, косвенно регулирующие лизинговые операции (например, порядок учета основных средств, порядок начисления амортизационных отчислений, порядок отражения и учета авансовых платежей и т.д.).

При разработке Приказа №15 были учтены следующие особенности лизинговой сделки:

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

В случае, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, используется следующая схема бухгалтерского учета:

При данной схеме учета у сторон лизинговой сделки в основном не возникает вопросов. Однако, в отдельных случаях, при применении этой схемы может возникнуть избыточная налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Подробнее об этом будет написано в разделе "Налогообложение лизинговых операций", часть "Налог на прибыль".

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

В случае, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то применяется следующая схема:

Сложности в применении второй схемы бухгалтерского учета возникают вследствие недостаточно подробного изложения и упущения отдельных важных моментов в учете лизинговой сделки. Наиболее важными и требующими решения являются следующие моменты, перечисленные в соответствии с этапом лизинговой сделки, на котором они возникают:

При данной схеме учета возникают вопросы о возможности зачета НДС, уплаченного на лизинговые платежи, так как в этом случае лизинговые платежи не включаются в себестоимость продукции. Это будет более подробно рассмотрено в части "Налогообложение лизинговых сделок".

В случае, если договор протекает без осложнений, лизингополучатель стабильно выплачивает лизинговые платежи и по окончании договора выкупает лизинговое имущество, то трудностей при отражении операций по лизинговой сделке на данном этапе не возникает.

Однако если лизингополучатель решает вернуть не до конца самортизированное имущество лизингодателю по окончании договора лизинга, либо при досрочном расторжении договора, то в этом случае у сторон лизинговой сделки возникнут вопросы по отражению данной операции.

Данная ситуация может возникнуть в том случае, если лизинговое имущество неполностью самортизировалось в течение действия договора. В этом случае у лизингодателя отражается кредиторская задолженность на сумму остаточной стоимости имущества, а остаточная стоимость лизингового имущества - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В этом случае лизингодатель будет продолжать начислять амортизацию не от первоначальной стоимости имущества, а от остаточной стоимости, что значительно уменьшит выплаты амортизационных отчислений. По мнению специалистов, данное возвращенное имущество должно доамортизироваться лизингодателем, т.е. оно должно быть передано по следующей схеме: на счете 03 отражена первоначальная стоимость имущества, которая и является базой для начисления амортизации, а на счете 02 - износ, уже начисленный лизингополучателем. К сожалению, никаких официальных разъяснений по поводу отражения данной операции от Министерства финансов не поступало.

Данная ситуация чаще всего возникает в том случае, если лизингополучатель не выполняет свои обязательства, и лизингодатель вынужден досрочно расторгнуть договор лизинга. В Приказе № 15 возврат имущества при досрочно прерванном договоре лизинга не описан совсем, что вызывает вопросы по списанию сумм ранее отраженной дебиторской задолженности у лизингодателя и кредиторской у лизингополучателя. Сложность списания задолженности у лизингодателя состоит в том, что дебиторская задолженность состоит из нескольких частей (величина стоимости имущества (счет 76) и сумма дохода лизингодателя (счет 83)).

Из-за сложностей, возникающих при учете лизинговых сделок по второй схеме, большинство лизинговых компаний предпочитает учитывать лизинговое имущество на балансе лизингодателя. Если же по каким-то причинам стороны лизинговой сделки решают поставить имущество на баланс лизингополучателя, обычно им приходится обсуждать отражение данных операций со своим налоговым инспектором. Это увеличивает риск сторон лизинговой сделки, так как делает их зависимым от мнения какого-то конкретного налогового инспектора. Необходимо доработать Приказ № 15 с тем, чтобы устранить возможность возникновения дополнительных рисков.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Налогообложение сделок внутреннего лизинга

Налоговое законодательство в России является в настоящее время одной из наиболее сложных и постоянно меняющихся областей законодательства. Дополнительные трудности создает процесс принятия Налогового Кодекса, в котором устанавливаются основные принципы Российской налоговой системы. В настоящий момент принята первая часть Налогового Кодекса, и неизвестно, когда и в каком виде будет принята вторая часть. Пока вторая часть не вступила в силу, действуют ныне существующие налоговые законы, "в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса".

Стороны лизинговой сделки в настоящее время используют следующие налоговые преимущества по сравнению с приобретением оборудования посредством банковского кредитования:

Налог на прибыль

В настоящее время ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 11%, а ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации устанавливается региональными правительствами и не может превышать 19%. Таким образом, суммарная ставка налога на прибыль, который уплачивает лизинговая компания, не превышает 30%.

В последнее время Министерство финансов РФ и Министерство РФ по налогам и сборам стремятся к разграничению бухгалтерского и налогового учета. Одним из примеров такого разграничения, непосредственно относящегося к лизинговым сделкам, является приказ Минфина РФ от 03.09.97 г. № 65-н, "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97". В соответствии с этим положением, предприятиям дается право выбора метода начисления амортизационных отчислений: (1) линейный способ, который предприятия применяли ранее, (2) способ уменьшаемого остатка, (3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и (4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для лизинговых компаний наибольший интерес представляет способ (3), так как срок полезного использования в данном случае может устанавливаться в зависимости от нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Таким образом, применяя данный способ, стороны лизинговой сделки могли бы амортизировать лизинговое имущество полностью за весь срок договора лизинговой сделки, избегая тем самым вопросов, возникающих при отражении выкупа не до конца самортизированного имущества по окончании договора лизинга.

Однако после выхода данного Приказа, поступило разъяснение от Госналогслужбы, что для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по-прежнему производится равномерно (линейно) от первоначальной стоимости по установленным нормам. Нормы эти, установленные Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90г. № 1072, на сегодняшний день устарели, и давно уже говорится о необходимости их пересмотра. Как данный вопрос рассматривается в обсуждаемом сейчас Налоговом кодексе РФ (часть 2), см. соответствующий раздел.

Избыточная налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в некоторых случаях у лизингодателя возникает избыточная налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Это происходит вследствие следующих факторов:

По каким причинам сумма, возмещающая стоимость имущества в составе лизингового платежа может быть больше величины амортизационных отчислений за период?

Предприятия вправе начислять амортизацию в целях налогообложения только равномерным (линейным) прямолинейным способом, т.е. сумма амортизационных отчислений одинакова в течение каждого месяца. Если срок договора лизинга совпадает со сроком полной амортизации имущества, и платежи начисляются равномерно, то величина, возмещающая стоимость имущества в составе лизингового платежа совпадает с величиной амортизационных отчислений за период. Однако в большинстве случаев график лизинговых платежей рассчитан таким образом, чтобы получить основную сумму лизинговых платежей в течение первых двух лет действия договора, и в этом случае величина, которая возмещает стоимость имущества в составе лизингового платежа, значительно превышает величину амортизационных отчислений. Происходит это из-за того, что российские лизинговые компании работают, в основном, используя банковские кредиты, а сроки банковских кредитов в очень редких случаях превышают срок лизинговой сделки. Чаще всего, срок банковского кредита менее двух лет, в то время, как срок полной амортизации лизингового имущества даже с использованием ускоренной амортизации в большинстве случаев превышает три года. В этом случае, лизинговые сделки заключаются в большинстве случаев сроком на 3 года, и если по окончании лизинговой сделки лизингополучатель желает выкупить не до конца самортизированное имущество, у лизинговой компании может возникнуть излишняя прибыль, облагаемая налогом.

В соответствии с российской системой налогообложения сумма превышения возмещения стоимости имущества (т.е. часть лизингового платежа, которая возмещает выплату основной суммы кредита) над величиной амортизационных отчислений, попадает в состав налогооблагаемой прибыли лизинговой компании. Если за весь период действия договора имущество остается на балансе лизинговой компании и амортизируется полностью, то эта избыточная прибыль в итоге компенсируется амортизационными отчислениями, которые продолжает начислять лизинговая компания. Однако, если по окончании сделки лизингополучатель желает выкупить не до конца самортизированное имущество, то лизинговая компания реализует оборудование по цене ниже остаточной стоимости, так как лизинговые платежи полностью возместили стоимость лизингового имущества в течение действия договора. Данная конкретная операция по реализации имущества для лизинговой компании убыточна. Если бы остаточная стоимость имущества уменьшала налогооблагаемую прибыль, то излишнего налогообложения не возникало бы. Но, как уже упоминалось выше, убыточный результат от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую базу предприятия.

Чтобы уйти от отражения завышенной прибыли, лизинговые компании обычно "растягивают" лизинговую сделку до момента полной амортизации имущества.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Лизинговые компании являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Исключение составляют лизинговые компании, которые можно классифицировать, как малые предприятия, и которые перешли на упрощенную систему бухгалтерской отчетности. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. То есть, в случае лизинговой деятельности, сумма НДС, которая подлежит внесению в бюджет, определяется как разница между величиной налога, полученной от лизингополучателей в составе лизинговых платежей, и суммой налога, уплаченной при приобретении лизингового имущества.

Если же возникает такая ситуация, что лизинговая компания уплатила больше НДС, чем получила, то возникшая разница может быть либо засчитана в счет предстоящих платежей или же возмещена за счет общих платежей налогов (это общее положение, не имеющее характерных особенностей для лизинговых компаний).

Лизинговые операции попадают под ставку налогообложения в 20%.

Платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме освобождены от уплаты НДС. Данное положение было направлено на поддержку малого предпринимательства, однако чаще всего приводит к удорожанию лизинговой сделки. В данном случае лизингодатель включает НДС, уплаченный при приобретении лизингового имущества в балансовую стоимость, увеличивая тем самым стоимость лизингового имущества для лизингополучателя на 20%. Как следствие, увеличиваются те составные части лизингового платежа, базой для которых является балансовая стоимость лизингового имущества, в частности, налог на имущество и комиссионное вознаграждение (в случае, когда комиссионное вознаграждение рассчитывается как процент от стоимости лизингового имущества).

Возможность возмещения НДС, уплаченного лизингополучателем на лизинговые платежи в случае постановки имущества на баланс лизингополучателя.

Наиболее распространенной практикой в России является постановка лизингового имущества на баланс лизингодателя, и, соответственно, лизингодатель начисляет амортизацию на данное имущество. Лизингополучатель в этом случае относит лизинговые платежи на себестоимость в полном объеме (подробнее см. раздел "Бухгалтерский учет лизинговых сделок"), а НДС, начисленный на лизинговые платежи, принимается лизингополучателем к зачету в установленном порядке.

В случае, когда лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя, последний включает в себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг) амортизационные отчисления, а не лизинговые платежи. В принципе, НДС, начисленный на лизинговые платежи и уплаченный лизингополучателем, должен приниматься к зачету независимо от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество. Однако, если следовать формулировке инструкции, то получается, что поскольку НДС был уплачен на лизинговые платежи, которые не включаются в себестоимость продукции, его ставить к зачету нельзя. По данному вопросу необходимо получить разъяснения налоговых органов, и внести соответствующие изменения в Закон и инструкцию по НДС, принимая во внимание особенности отражения в бухгалтерском учете операций финансовой аренды, в том случае, если имущество ставится на баланс лизингополучателя.

Налоги с выручки

У налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы единая налогооблагаемая база - выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Налог на пользователей автомобильных дорог. Ставка федерального налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается в размере 2,5 процента от суммы лизингового платежа без НДС. Эта сумма разбивается на две части: 2% отчисляется в территориальные дорожные фонды, а 0,5% в Федеральный дорожный фонд РФ. Законодательным органам субъектов РФ дано право понижать или повышать ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, принимая во внимание ограничение, установленное Законом - не более, чем на 50% от ставки федерального налога.

Налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы уплачивается по ставке, не превышающей 1,5% от суммы лизингового платежа без НДС. Конкретные ставки налога и порядок его взимания устанавливаются местными представительными органами власти.

Таким образом, совокупная ставка налогов с выручки обычно составляет 4%.

Налоги с выручки значительно увеличивают стоимость лизинговой сделки, так как лизинговые компании стремятся переложить их выплату на лизингополучателя, и включают компенсацию налогов с оборота в лизинговые платежи. Налоги с выручки наносят особенно серьезный ущерб компаниям, которые находятся в затруднительном финансовом положении, поскольку такие предприятия обязаны выплачивать четыре процента от объема реализации (т.е. в случае с лизинговыми компаниями - с полной суммы лизинговых платежей), даже если они функционируют убыточно.

В обсуждаемом сейчас проекте части 2 Налогового Кодекса вводится только один налог с выручки - дорожный налог, причем предусматривается постепенное снижение его ставки.

Налог на имущество

Налог на имущество уплачивает тот субъект сделки, на балансе которого находится лизинговое имущество. Конкретная ставка налога устанавливается законодательными органами субъектов РФ, и предельный размер налоговой ставки не может превышать 2% от среднегодовой стоимости имущества.

Если по согласованию сторон лизинговой сделки имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то величина уплачиваемого налога на имущество резко возрастет, так как в этом случае балансовая стоимость лизингового имущества равна стоимости лизинговой сделки (см. раздел Бухгалтерский учет лизинговых сделок).

Налог на приобретение автотранспортных средств

Лизингодатель, приобретающий в собственность автотранспортные средства для осуществления лизинговой деятельности, уплачивает налог на приобретение автотранспортных средств в размере 20% от продажной цены (без НДС и акцизов). Если автотранспортное средство приобретается за пределами РФ, то налог исчисляется от таможенной стоимости автотранспортных средств (подробнее об определении таможенной стоимости см. раздел "Таможенное регулирование лизинговых операций"). Уплаченный налог включается в балансовую стоимость лизингового имущества и, тем самым, увеличивает величину лизинговых платежей.

Лизингополучатель, выкупающий автотранспортные средства, полученные по договору лизинга, уплачивает налог от выкупной цены транспортного средства, определенной в договоре лизинга.

Налоговый кодекс и его влияние на лизинговую деятельность

Предполагалось, что с принятием Налогового кодекса произойдет упорядочение всех существующих законодательных и нормативных актов по вопросам налогообложения, будет предусмотрено некоторое снижение налогового бремени и повысится уровень защищенности налогоплательщика. Однако пока процесс принятия Налогового кодекса только добавляет неопределенности и повышает риски участников лизинговых сделок.

На сегодняшний день введена в действие только первая часть Налогового кодекса РФ. Статьи, непосредственно определяющие виды налогов и сборов, в настоящее время не действуют. Их вступление в силу произойдет с принятием второй части Налогового кодекса, которая в настоящее время находится на рассмотрении в Думе, и до сих пор неясно, когда и в каком виде эта часть будет принята. Известно, что этот документ был значительно переработан по сравнению с вариантом, внесенным в Государственную Думу в январе 1998 года.

Хотелось бы обратить внимание на следующие положения, содержащиеся в проекте 2 части Налогового кодекса (вариант от 10.12.98 г.), которые непосредственно относятся к лизинговым сделкам:

Таким образом, если вторая часть Налогового кодекса будет принята в том виде, в котором сейчас обсуждается, лизинг в России потеряет свои основные преимущества, которые делают его сейчас более эффективным механизмом приобретения основных средств по сравнению с банковским кредитованием.

Особенности налогообложения сделок международного лизинга

Постановка на учет в налоговых органах

Иностранная лизинговая компания должна встать на учет в налоговом органе независимо от того, будет или нет в дальнейшем ее деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению. Постановка на учет производится по месту осуществления деятельности в России. Если деятельность иностранной лизинговой компании осуществляется в нескольких местах на территории России, то она обязана встать на учет в каждом таком месте.

Если лизинговая компания действует на территории России через постоянное представительство, то порядок фактически аналогичен порядку постановки на учет российских налогоплательщиков. В случаях, когда иностранная лизинговая компания действует на территории РФ не через постоянное представительство, то она или ее уполномоченный представитель (которым может являться и российский лизингополучатель), направляет уведомления об источниках доходов в государственную налоговую инспекцию по субъекту Российской Федерации по месту нахождения источника дохода и в Министерство по налогам и сборам. Уведомление направляется в месячный срок с момента возникновения права на получение доходов или начала деятельности. Для лизинговой деятельности - это дата первого лизингового платежа или момент вступления в силу договора лизинга.

Налог на прибыль

Если российским участником международного договора лизинга является лизинговая компания, то налог на прибыль уплачивается в общем порядке. В статье 12 закона о налоге на прибыль установлено, что сумма прибыли, полученная за пределами Российской Федерации, включается в сумму прибыли налогоплательщика, подлежащую налогообложению в России, и учитывается при определении размера налога. При этом сумма налога на прибыль, уплаченная в соответствии с зарубежным законодательством, принимается к зачету в пределах суммы налога, исчисленной для той же налогооблагаемой базы в соответствии с российским законодательством. Таким образом решается вопрос устранения двойного налогообложения доходов, полученных за рубежом.

Если же российским участником международного лизинга является лизингополучатель, то следует обратить внимание на следующие моменты. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц, имеющих в России свои постоянные представительства, практически полностью соответствует налогообложению прибыли российских предприятий.

Если же иностранная лизинговая компания не имеет постоянного представительства в России, то необходимо руководствоваться следующими положениями. В соответствии с пунктом 5.1.8 Инструкции ГНС РФ от 16.06.95г. № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" доходы от лизинговых операций, получаемые из источников на территории Российской Федерации, отнесены к доходам иностранных юридических лиц, подлежащих обложению налогом на доходы у источника выплаты. При этом доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества, платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налога на лизинговое имущество. Суммы доходов по лизинговым операциям облагаются налогом по ставке 20 процентов.

Согласно пункту 5.2 вышеназванной Инструкции, налог с доходов иностранных лизинговых компаний по лизинговым операциям должен удерживаться лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу (в нашем случае, лизингополучателем), в валюте, в которой производится лизинговый платеж при каждом перечислении платежа. Причем лизингополучатель несет ответственность за полноту и своевременность удержания налога с дохода иностранной лизинговой компании и при перечислении лизингового платежа без удержания налога сумма налогов с дохода иностранной лизинговой компании будет удержана с лизингополучателя.

Как указывалось выше, указанный порядок налогообложения доходов иностранной лизинговой компании применяется в случаях, если данная компания не имеет на территории России постоянного представительства. Если лизингодатель действует через постоянное представительство, то лизинговые платежи будут включаться в налогооблагаемую базу постоянного представительства для уплаты налога на прибыль.

Иной порядок налогообложения доходов иностранной лизинговой компании может быть установлен международными договорами СССР или Российской Федерации, ратифицированными в установленном порядке. Например, если лизинговая компания имеет постоянное местопребывание в США, не имеет постоянного представительства в России и сдает российскому лизингополучателю в лизинг движимое имущество (оборудование, механизмы, компьютеры и т.п.), то ее доходы от источника в Российской Федерации подлежат налогообложению в США.^. В этом случае лизинговая компания имеет право на возврат удержанного лизингополучателем налога. Лизинговая компания вправе также обратиться в налоговый орган по месту получения дохода за разрешением на неудержание налога у источника выплаты (лизингополучателя).

Проблемы, связанные с возможностью возмещения НДС

Дополнительную сложность в осуществлении сделок международного лизинга (в случае, если лизингополучателем является компания - резидент РФ) представляют неясности, связанные с возможностью зачета НДС, уплаченного по подобным сделкам.

При ввозе оборудования по контракту международного лизинга НДС начисляется на границе в момент прохождения товаром таможенных процедур (так называемый НДС на импорт). Кроме того, лизингополучатель должен также уплачивать НДС на лизинговые платежи, которые он выплачивает лизингодателю - нерезиденту. Возможность возмещения сумм НДС зависит от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество - предмет договора финансовой аренды (лизинга).

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя - нерезидента

Согласно формулировке Закона "О налоге на добавленную стоимость", для того, чтобы принять к зачету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, необходимо выполнение трех условий:

В данном случае лизинговое имущество не ставится на баланс лизингополучателя и продолжает учитываться на балансе лизингодателя - нерезидента, поэтому российское предприятие не может принять к зачету НДС, уплаченный при ввозе имущества на территорию России. Однако, поскольку при данной схеме учета лизинговые платежи включаются в себестоимость в полном объеме, НДС, уплаченный российским лизингополучателем на лизинговые платежи ставится к зачету в полном объеме.

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя - резидента

Из-за неясностей российского законодательства нельзя с уверенностью сказать, может ли российский лизингополучатель, заключивший договор международного лизинга и учитывающий лизинговое имущество на своем балансе, поставить к зачету НДС, уплаченный по контракту международного лизинга.

Неясность при возмещении НДС на импорт возникает из-за того, признает ли налоговая инспекция имущество, полученное по контракту международного лизинга приобретенным, ведь собственником имущества остается иностранный лизингодатель. В то же время неясно, может ли российский лизингополучатель ставить к зачету НДС, уплаченный на лизинговые платежи, ведь в соответствии с данной схемой учета лизингополучатель включает в себестоимость продукции амортизационные отчисления, а не лизинговые платежи.

Данные вопросы требуют разъяснения налоговых органов РФ и внесения изменений, учитывающих особенности лизинговых сделок в соответствующие законодательные и нормативные акты.

ВАЛЮТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

За последний год валютное законодательство претерпело ряд серьезных изменений, направленных на более жесткую регламентацию отношений между резидентами и нерезидентами при кредитовании, совершении расчетов и осуществлении платежей. Так, расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ включены в список валютных операций, срок предоставления и получения отсрочки платежа в иностранной валюте по экспорту и импорту товаров (работ, услуг) без разрешения Центрального Банка Российской Федерации (ЦБ РФ) сокращен с 180 до 90 дней, изменен порядок выдачи кредитов в российских рублях нерезидентами в пользу резидентов.

Многие из указанных изменений контрастируют с нормами, предусмотренными Законом. В частности, статья 34 Закона предусматривает, что:

Данные положения статьи 34 Закона вступают в определенные противоречия с действующим российским законодательством в области валютного регулирования и валютного контроля, в частности, с Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" № 3615-1 от 09.10.92 г. (далее - Закон о валютном регулировании). В преамбуле Закона о валютном регулировании установлено, что именно он "определяет принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного законодательства".

В связи с вышеизложенным, сторонам лизинговых сделок необходимо учитывать существующие противоречия, которые более подробно рассмотрены ниже.

Привлечение средств (займов, кредитов)

Согласно пункту 10 "д" статьи 1 Закона о валютном регулировании, предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней является валютной операцией, связанной с движением капитала. Пункт 2 статьи 6 этого закона гласит, что валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ. Отсюда следует, что установление порядка осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, является прерогативой ЦБ РФ, но не другого законодательного акта.

В настоящее время порядок получения заемных средств от нерезидентов регламентируется Положением о порядке привлечения и погашения резидентами Российской Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней, утвержденным письмом ЦБ РФ от 06.10.97 г. №527 (далее - Положение). Положением в зависимости от условий кредитного договора предусмотрены два порядка привлечения кредитов: разрешительный и регистрационный. Таким образом, если условия предоставления кредитного договора подпадают под разрешительный порядок, предусмотренный Положением, то несмотря на положение статьи 34 Закона, заемщик-резидент (все равно лизингодатель или лизингополучатель) будет обязан получить соответствующее разрешение ЦБ РФ.

Порядок расчетов и привлечения средств в рублях между резидентами и нерезидентами на сегодняшний день регулируется Инструкцией ЦБР от 16.07.93 г. № 16 "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации". Согласно пункту 2.5 статьи 2 раздела II указанной Инструкции, предоставление нерезидентами резидентам долгосрочных кредитов и займов в рублях за счет средств на рублевых счетах типа "И" допускается только на основании разрешений ЦБ РФ, выдаваемых в установленном порядке заемщикам-резидентам Департаментом валютного регулирования и валютного контроля ЦБ РФ. Следовательно, заемщику-резиденту, будь то лизингодатель или лизингополучатель, необходимо получение разрешения ЦБ РФ на привлечение заемных средств в рублях от нерезидентов.

Для разрешения существующих правовых противоречий целесообразно внести изменения в Закон о валютном регулировании, а также в вышеуказанные Положение и Инструкцию, с целью установления единого порядка привлечения средств (займов, кредитов) для приобретения предмета лизинга.

Отсрочка платежа при купле-продаже оборудования российским лизингодателем

Пункт 9 "в" статьи 1 Закона о валютном регулировании определяет как текущие валютные операции, не требующие разрешения ЦБ РФ, переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала. В связи с этим, уплата процентов за пользование рассрочкой платежа лизинговыми компаниями действительно не требует разрешения ЦБ РФ, что вполне соответствует вышеприведенному положению статьи 34 Закона.

Однако, согласно пункту 10 "г" статьи 1 Закона о валютном регулировании, получение отсрочки платежа в иностранной валюте на срок более 90 дней по импорту товаров (работ, услуг) является валютной операцией, связанной с движением капитала, на проведение которой требуется разрешение ЦБ РФ. В данном случае следует рассматривать два варианта:

В первом случае, при превышении срока в 90 дней при платеже в иностранной валюте по договору купли-продажи с иностранным поставщиком российскому лизингодателю необходимо получить разрешение ЦБ РФ на осуществление такой отсрочки платежа. Порядок получения разрешений (лицензий) регулируется нормативными актами ЦБ РФ, в частности письмом от 06.10.95 г. № 12-524, в котором определен список документов, необходимых для получения таких лицензий. Следует отметить, что данный перечень весьма обширен и не является исчерпывающим, то есть ЦБ РФ может запрашивать и другие документы и информацию, имеющие характер уточнения. Помимо этого, хотя нормативными актами установлен срок в 30 дней для выдачи разрешений, процедура их получения занимает, в среднем, от одного до трех месяцев, и это снижает привлекательность операций международного лизинга с использованием отсрочки платежа до ввоза товаров на территорию Российской Федерации.

Необходимо также помнить, что задержка в поставке оборудования всего на несколько дней, свыше допустимых 90 дней, уже достаточна для применения к сделке положения, требующего обратиться лизинговую компанию в ЦБ РФ за получением соответствующей лицензии.

Учитывая вышеизложенное, более простым способом является получение отсрочки платежа на срок более 90 дней с осуществлением платежа за импортируемые товары после их ввоза в Российскую Федерацию. В соответствии с Положением № 39 "Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций", утвержденным приказом ЦБ РФ от 24.04.96 г. № 02-94, российским резидентам не требуется получение лицензии для перевода иностранной валюты из Российской Федерации, а также на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты импортируемых товаров в случае оплаты после их ввоза в Российскую Федерацию (таможенного оформления товаров) независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформления (ввоза в Российскую Федерацию) до даты платежа.

На сегодняшний день лицензирования со стороны ЦБ РФ также можно избежать путем осуществления платежей за импортируемое оборудование лизингодателем - резидентом в российских рублях. Однако следует учитывать, что в соответствии с изменениями, внесенными в Закон о валютном регулировании 29.12.98 г., платежи в российских рублях между резидентами и нерезидентами квалифицированы как валютная операция, а на рассмотрение Государственной Думы внесен законопроект, согласно которому разделение на текущие операции и операции с движением капитала, применяемое в настоящее время только к операциям с иностранной валютой или с ценными бумагами, выраженными в иностранной валюте, будет распространено также на платежи в российских рублях между резидентами и нерезидентами. В случае принятия данного законопроекта российскому лизингодателю потребуется получение лицензии ЦБ РФ и для осуществления платежей в российских рублях.

Лизинговые платежи

Осуществление лизинговых платежей российскими лизингополучателями в адрес зарубежных лизингодателей возможно как в иностранной валюте, так и в российских рублях.

Платежи по договору лизинга следует рассматривать как оплату импорта услуг с соблюдением установленного срока. Учитывая долгосрочный характер лизинговых операций является маловероятным заключение лизинговых договоров на срок менее 90 дней. Вследствие этого и в соответствии с действующим валютным законодательством, российскому лизингополучателю необходимо получение разрешения ЦБ РФ для осуществления лизинговых платежей по договорам международного лизинга.

Как отмечалось выше, пунктом статьи 34 Закона предусмотрено, что платежи по договору лизинга со сроком действия более 6 месяцев не являются валютными операциями, связанными с движением капитала. К сожалению, в настоящее время применение указанного положения на практике затруднено, так как оно противоречит действующему валютному законодательству. ЦБ РФ в письме от 11.06.99 г. № 175-Т сообщил, что разработан проект положения "О регистрационном порядке проведения валютных операций по договорам международного лизинга"", который планировалось представить на рассмотрение руководству ЦБ РФ в III квартале 1999 года. Данным проектом предусматривается замена процедуры получения лицензии на осуществление лизинговых платежей по договорам международного лизинга на регистрационный порядок. Но до сегодняшнего дня указанное положение ЦБ РФ не принято. Однако некоторые лизинговые компании, которые обращались с соответствующими запросами в ЦБ РФ, получили разъяснение, что согласно статьи 34 Закона к лизинговым операциям должен применяться порядок для осуществления текущих валютных операций.

К платежам по договору международного лизинга в рублях со стороны российского лизингополучателя в адрес иностранного лизингодателя полностью применимы анализ и выводы, содержащиеся в параграфе "Платежи в рублях" предыдущего раздела.

Ввоз предмета лизинга и его вывоз с территории Российской Федерации

Согласно статье 34 Закона, ввоз на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации (перемещение через таможенную границу Российской Федерации) предмета лизинга в целях его использования по договору лизинга на срок, более чем шесть месяцев не является операцией, связанной с движением капитала. Следует учесть, что ввоз и вывоз оборудования сами по себе не являются валютной операцией в смысле Закона о валютном контроле. В соответствии с пунктом 8 статьи 1 этого закона разделение на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала применимо только к операциям с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте.

В целях избежания путаницы было бы целесообразно привести текст Закона о лизинге в соответствие с Законом о валютном контроле.

Репатриация нерезидентами лизинговых платежей из России

Как следует из вышеизложенного, нерезиденты могут получать оплату за поставляемое оборудование российским лизингодателям и лизинговые платежи от российских лизингополучателей как в иностранной валюте, так и в российских рублях.

В случае оплаты иностранной валютой резиденты осуществляют перечисление средств со своих счетов в уполномоченных банках на счета нерезидентов в иностранных банках. В случае оплаты российскими рублями, нерезиденты РФ сталкиваются с необходимостью покупки иностранной валюты с целью ее дальнейшей репатриации за рубеж.

В настоящее время операции по покупке иностранной валюты нерезидентами регулируется Инструкцией ЦБР от 16.07.93 г. № 16 "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации". Установлено, что нерезиденты имеют право без специальных разрешений ЦБ РФ покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки за счет средств на своих рублевых счетах, порядок открытия и ведения которых определен вышеуказанной Инструкцией.

В соответствии с названным документом, покупка нерезидентами иностранной валюты допускается только после представления в уполномоченный банк, выполняющий поручение на покупку иностранной валюты, документов, подтверждающих зачисление рублей на эти счета по основаниям, предусмотренным Инструкцией № 16, среди которых поступления от резидентов за поставляемые нерезидентами в Российскую Федерацию товары, а также за производимые нерезидентом - владельцем счета работы (оказываемые услуги), и выручка от реализации нерезидентом на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг. Следовательно, нерезиденты вправе конвертировать рублевые средства, полученные от резидентов - лизингодателей и лизингополучателей, в иностранную валюту.

Вышеуказанные операции по покупке иностранной валюты совершаются по курсу рубля, устанавливаемому по согласованию между нерезидентом и уполномоченным банком.

Естественно, что для экспатриации купленной на внутреннем российском рынке иностранной валюты нерезидентам необходимо, помимо рублевых счетов, открыть в российских уполномоченных банках счета в иностранной валюте. Порядок открытия и режим ведения таких счетов, в принципе, одинаков как для резидентов, так и для нерезидентов. Купленная нерезидентом за счет средств на рублевых счетах иностранная валюта зачисляется на текущий счет в иностранной валюте и оттуда, согласно указаниям нерезидента, перечисляется на его счета за границей.

Вышеописанные операции находятся в полном соответствии с Законом о валютном контроле, в частности с пунктом 3 статьи 8, гласящим, что нерезиденты имеют право беспрепятственно переводить, вывозить и пересылать из России валютные ценности, если эти валютные ценности были приобретены в Российской Федерации на основаниях, установленных российским законодательством.

ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Ввоз (вывоз) предмета лизинга

Действующее российское таможенное законодательство предусматривает, что товары, ввозимые на территорию России по лизинговым сделкам, могут ввозиться в соответствии с двумя таможенными режимами - режим выпуска товаров для свободного обращения (импорт) и режим временного ввоза товаров (временный ввоз). В случаях, когда товары вывозятся по договорам лизинга с таможенной территории Российской Федерации, то могут применяться соответственно режимы экспорта или временного вывоза.

Импорт

В соответствии с режимом выпуска товаров для свободного обращения лицо, осуществляющее ввоз предмета лизинга, обязано уплатить все таможенные пошлины, платежи, а также налог на добавленную стоимость, в полном объеме. Ставки таможенных пошлин в России колеблются в пределах от 5% до 30% от таможенной стоимости товара.

Экспорт

Экспорт товаров осуществляется при условии оплаты вывозных таможенных пошлин и внесения иных таможенных платежей, соблюдения мер экономической политики и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации. При экспорте товары освобождаются от налогов, либо уплаченные суммы подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Временный ввоз (вывоз) товаров

Таможенное оформление товаров, являющихся предметом лизинговых соглашений, может также осуществляться в режиме временного ввоза или вывоза. При применении этого таможенного режима временно ввозимые или вывозимые товары подлежат частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин и налогов. Временно ввозимые или вывозимые товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа.

При использовании режима временного ввоза (вывоза) таможенные пошлины и налоги уплачиваются за каждый полный или неполный месяц из расчета 3 процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. Указанная сумма таможенных пошлин и налогов исчисляется в долларах США. При исчислении этой суммы применяются ставки таможенных пошлин и налогов, действующие на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным режимом временного ввоза (вывоза). Рассчитанные суммы периодических таможенных платежей уплачиваются предварительно, в сроки установленные таможенным органом. Таможенный орган не вправе требовать уплату периодических таможенных платежей более чем за 3 месяца сразу. При этом применяется курс доллара США, действующий на день фактической уплаты.

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе (вывозе) с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, не должна превышать суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате на момент ввоза (вывоза), если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. В случае, если указанные суммы станут равными, то товар считается выпущенным для свободного обращения или вывезенным в соответствии с таможенным режимом экспорта. Однако вряд ли это возможно, если учесть, что максимальный срок применения этого режима 2 года. Следовательно, уплаченные таможенные пошлины и налоги составят 72%.

В день истечения установленных сроков невозвращенные временно ввезенные или вывезенные товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму либо помещены на склады временного хранения.

Уплаченные суммы периодических таможенных платежей при обратном вывозе либо заявлении товаров к иному таможенному режиму не возвращаются. Но в случае заявления временно ввезенных товаров к таможенному режиму выпуска для свободного обращения, а временно вывезенных товаров - к таможенному режиму экспорта, уплаченные суммы периодических таможенных платежей засчитываются в суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с помещением товаров под указанные таможенные режимы.

При этом применяются ставки таможенных пошлин, налогов и курс иностранных валют, действующие на день принятия грузовой таможенной декларации с заявлением таможенного режима для свободного обращения или экспорта, а таможенная стоимость - на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза). За фактически использованную отсрочку либо рассрочку уплаты таможенных пошлин, налогов за время нахождения товаров под таможенным режимом временного ввоза (вывоза) взимаются проценты по ставкам ЦБ РФ. При исчислении указанных процентов применяется курс доллара США, действовавший на день принятия грузовой таможенной декларации с заявлением таможенного режима временного ввоза или вывоза (письмо ГТК РФ от 20.03.97г. №05-11/5175).

Применение режима временного ввоза/вывоза.

Недостатком применения данного таможенного режима для лизинговых сделок является тот факт, что максимальный срок временного ввоза или вывоза товаров не может превышать двух лет, в то время как срок действия договора лизинга обычно составляет большее количество лет. Продление срока режима временного ввоза возможно только по решению Государственного таможенного комитета РФ.

Было бы целесообразно предусмотреть в таможенном законодательстве и, в первую очередь, в главе 11 Таможенного кодекса РФ, правила, в соответствии с которыми временный ввоз оборудования, ввезенного по лизинговым договорам, допускается в течение действия договора лизинга. Решением этой проблемы может стать издание ГТК РФ приказа об увеличении сроков действия режима временного ввоза (вывоза) товаров, являющихся предметами лизинга.

Иные вопросы ввоза предмета лизинга в Россию

Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе". На практике, при определении таможенной стоимости предмета лизинга таможенные органы используют метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Однако при применении данного метода таможенная стоимость товара резко возрастает по сравнению с его рыночной ценой, так как в стоимость лизинговой сделки входит не только стоимость непосредственно предмета лизинга, но и различные другие платежи (например, расходы на обучение персонала лизингополучателя работе, связанной с предметом лизинга, расходы на содержание и обслуживание предмета лизинга и т.п., могут входить также расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин).

Но, как следует из пункта 2 статьи 19 Закона РФ "О таможенном тарифе", метод по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар. Именно такие ограничения существуют по лизинговым сделкам, так как у лизингополучателя отсутствует право распоряжения такими товарами и могут быть ограничены по договору право владения и пользования предметом лизинга. Следовательно, при определении таможенной стоимости лизингового имущества органам таможни необходимо применять иные методы оценки.

Определение таможенной стоимости товара.

При определении таможенной стоимости товара по цене сделке в рамках международного лизинга значительно возрастает общая сумма договора лизинга для лизингополучателя.

С целью решения указанной проблемы, необходимо издание ГТК РФ приказа, определяющего порядок определения таможенной стоимости предмета лизинга, ввозимого на территорию РФ, по аналогии с порядком определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с территории РФ.

Льготный порядок уплаты таможенных платежей.

Статьей 34 Закона предусмотрен фактически новый таможенный режим для предметов лизинга, перемещаемых через таможенную границу РФ по договору международного лизинга. Предполагалось, что уплата таможенных платежей будет производиться одновременно с лизинговыми платежами. Однако законотворческая практика предполагает отнесение указанных норм в специальное законодательство. Поэтому на практике лизинговые компании, к сожалению, вряд ли могут реально воспользоваться теми преимуществами, которые зафиксированы в Законе. Указанная точка зрения нашла свое закрепление в письме ГТК РФ от 24.05.99 г., где разъяснено, что, поскольку статья 34 Закона не соответствует части 1 Налогового кодекса РФ, она не может быть применена на практике.

Для разрешения возникшей ситуации желательно внести в таможенное законодательство положения, аналогичные статье 34 Закона, либо привести статью 34 Закона в соответствие с Таможенным кодексом РФ.

Отсутствие тарифных льгот по лизинговым операциям.

Фундаментальная проблема, препятствующая развитию лизинга в России, заключается в следующем: ввоз/вывоз товаров на основании договоров лизинга не имеет никаких льгот/преимуществ (предусмотренных, например, для оборудования, вносимого в уставной (складочный) капитал юридических лиц) по сравнению с обычным ввозом/вывозом товаров на таможенную территорию России. Льгота по уплате таможенной пошлины при ввозе товаров на основании договоров лизинга предусмотрена пунктом (о) статьи 34, применяемой к товарам, ввозимым в связи с договорами о разделе продукции. Однако, такие льготы применимы не к лизингу в целом, а только к той части лизингового оборудования, которое ввозится в рамках договоров о разделе продукции.

Кроме того, согласно действующему таможенному законодательству товары, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал (и соответственно освобожденные от таможенных пошлин и платежей), могут сдаваться в аренду. Таким образом, если после введения в действие Части II Налогового кодекса лизинговые операции лишатся имеющихся на данный момент льгот, то простая аренда может стать более выгодна, нежели лизинг.

Возможности развития лизинга могут быть связаны с созданием системы тарифных льгот (тарифных преференций), возможность применения которых предусмотрена статьей 34 Закона РФ от 21.05.93 г. "О таможенном тарифе". Решение о предоставлении льгот принимается Правительством Российской Федерации.

Возврат предмета лизинга лизингодателю

В случае завершения действия договора лизинга имущество подлежит возврату лизингодателю, если иное не определено договором лизинга.

При возврате российскому лизингодателю предмета лизинга, вывезенного в режиме экспорта, лизинговое имущество может быть ввезено на территорию России российской лизинговой компанией в режиме реимпорта. Этот режим осуществляется без взимания таможенных пошлин и налогов. При применении режима реимпорта товары должны быть ввезены на таможенную территорию России в течение 10 лет с момента их вывоза и должны находиться в том же состоянии, в котором они были в момент вывоза, кроме изменений вследствие естественного износа. При реимпорте товаров в течение 3 лет с момента вывоза таможенный орган РФ возвращает уплаченные суммы вывозных таможенных пошлин и налогов, а лицо, перемещающее товары, возвращает суммы, полученные в качестве выплат или в результате иных льгот, предоставленных при вывозе товаров (Правительство РФ может предусмотреть взимание процентов с возвращаемых сумм по ставкам ЦБ РФ).

Вывоз предмета лизинга с территории России.

Однако существует ряд технических вопросов, связанных с вывозом предметов лизинга с таможенной территории России. Предмет лизинга, ввезенный в режиме выпуска для свободного обращения, может быть вывезен только в режиме экспорта, что подразумевает уплату таможенных платежей, как это предусмотрено на основании статьи 98 Таможенного Кодекса РФ. Кроме того, как при режиме импорта, так и при режиме временного ввоза, иностранный лизингодатель не имеет реальных способов контроля за вывозом предметов лизинга, так как все действия, связанные с таможенным оформлением на территории России, должны проводиться лицом, которое ввезло такие объекты.

В таможенном законодательства было бы целесообразно предусмотреть право лизингодателя вывозить предмет лизинга с таможенной территории в режиме реэкспорта, а также разработать процедуру, дающую лизинговым компаниям возможность осуществлять контроль за вывозом предметов лизинга, независимо от того кто осуществил ввоз таких товаров.

АНТИМОНОПОЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

В соответствии с российским законодательством, лизинговые операции в определенных случаях подлежат антимонопольному регулированию.

В соответствии со статьей 18 Закона РФ от 22.03.91 г. "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (Антимонопольный закон) в определенных случаях при проведении сделок купли-продажи предмета лизинга и лизинговых сделок необходимо уведомлять или получать предварительное согласие Министерства по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства РФ (МАП РФ) или его территориального отделения.

Следует отметить, что антимонопольное регулирование распространяется как на российские юридические лица, так и на иностранные компании, осуществляющие деятельность на территории России.

Антимонопольное регулирование лизинговых операций возможно в порядке получения предварительного согласия МАП РФ до заключения сделки или уведомления МАП РФ после заключения сделки - в зависимости от стоимости активов участников лизинговой сделки. Ходатайство о получении предварительного согласия или уведомление о заключении сделки должно подаваться лицом, приобретающим предмет лизинга, т.е. лизингодателя - по договору купли-продажи и лизингополучателя - по договору лизинга.

Из действующего антимонопольного законодательства не ясно каким образом лицо, приобретающее предмет лизинга, может быть осведомлено о процентном соотношении балансовой стоимости предмета лизинга к балансовой стоимости основных производственных средств и нематериальных активов и о суммарной балансовой стоимости активов его контрагента. Следовательно, возможна ситуация, при которой лицо, приобретающее предмет лизинга, будет отвечать за невиновные действия.

Для решения указанной проблемы необходимо внести изменения в антимонопольное законодательство, согласно которым ходатайство о получении предварительного согласия или уведомление о заключении сделки должно подаваться лицом, балансовые показатели которого делают данную сделку подконтрольной антимонопольному законодательству.

Уведомление МАП РФ о заключении сделки должно подаваться в следующих случаях:

Уведомление должно подаваться в МАП РФ в течение 15 дней после заключения соответствующей сделки.

Если же стоимость активов и поставщика и лизингодателя (по договору купли-продажи) или лизингодателя и лизингополучателя (по договору лизинга) больше 100 тысяч минимальных заработных плат, то необходимо получение предварительного согласия МАП РФ.

В соответствии с действующим законодательством многие лизинговые сделки могут подпадать под антимонопольное регулирование. До финансового кризиса 17 августа 1998 года под антимонопольное регулирование подпадало значительно меньшее число лизинговых сделок. В связи с падением курса рубля и оставшейся неизменной минимальной заработной платой, количество сделок, подпадающих под антимонопольное регулирование, увеличилось.

На сегодняшний день имеется существенная необходимость, внести изменения в антимонопольное законодательство, и в первую очередь в Антимонопольный закон, которые позволили бы при определении балансовой стоимости активов учитывать не только минимальный размер оплаты труда и его кратность, но и уровень инфляции.

ПРОБЛЕМЫ ЛИЦЕНЗИРОВАНИЯ ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Лицензирование отдельных видов экономической деятельности является естественной составной частью работы государственных органов. Некоторые вопросы, связанные с лицензированием лизинговых компаний в России, нуждаются в прояснении.

Срок действия лицензии

Согласно Федеральному закону РФ от 25.09.98 г. "О лицензировании отдельных видов деятельности" (Закон о лицензировании) лицензия выдается на срок от 3 до 5 лет. На меньший срок (но не менее 1 года) лицензии могут выдаваться только по заявлению лица, испрашивающего лицензию. Однако некоторые договора лизинга требуют более длительного срока действия, чем срок действия лицензии. Каков же будет порядок работы лизинговой компании, у которой срок действия лицензии заканчивается до срока завершения лизинговой договора? Что произойдет с текущими лизинговыми договорами?

Чтобы снять вышеуказанные вопросы, необходимо предусмотреть в Положении о лицензировании, что в случае истечения срока действия лицензии, при наличии хотя бы одного действующего лизингового договора и отсутствии каких-либо нарушений со стороны лизинговой компании, лицензия подлежит продлению на срок, необходимый для завершения лизинговой сделки. При таком продлении должна делаться запись в реестре. Это поможет лизинговой компании избежать проволочек, связанных со сбором и подачей документов, требуемых по действующему законодательству для продления срока действия лицензии.

Лицензионный надзор

Эффективный и адекватный механизм лицензионного надзора предполагает периодическую проверку лизинговых компаний, основанную на пакете установленных контрольных нормативов. Обязательным условием действия лицензии является выполнение лизинговой компанией таких требований, как:

Не совсем понятна цель, которую преследовали авторы Положения о лицензировании, включая данные требования к лизинговым компаниям, как условия действия лицензии на осуществление лизинговой деятельности. Несоблюдение данных нормативов не может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, нравственности и здоровью граждан, а также обороне страны и безопасности государства, поэтому невыполнение этих лицензионных требований и условий не может повлечь приостановление действия выданной лицензии, а, значит, включение их в качестве лицензионных требований и условий является нецелесообразным.

Кроме того, Положение о лицензировании не предусматривает, за какой конкретно период доход от лизинга должен составлять не менее 40% и что в данном случае понимается под "доходом".

Требование получать не менее 40% дохода от занятия лизинговой деятельностью лишает целый ряд компаний и финансовых институтов, включая кредитные организации, возможности заниматься лизингом.

В связи с отсутствием реальной необходимости включения вышеназванных нормативов как лицензионных требований и условий, а также состоянием российского рынка лизинговых услуг данное ограничение необходимо снять.

Вопросы лицензирования операций сублизинга

Российское законодательство не содержит положений, указывающих на то, что лизингополучатель, который по договору сублизинга будет выступать в роли лизингодателя, должен или нет получать лицензию на проведение лизинговых операций. В соответствии с Положением о лицензировании лицензии должны получать любые организации, осуществляющие лизинговую деятельность в качестве лизингодателя. Однако основополагающим элементом лизинговой деятельности является приобретение лизингодателем предмета лизинга за свои или привлеченные средства. Согласно статье 3 Федерального закона РФ от 23.06.99 г. "О защите конкуренции на рынке финансовых услуг" лизинговая деятельность отнесена к финансовым услугам, т.е. услугам, связанным с привлечением и использованием денежных средств юридических и физических лиц. При сублизинге этот элемент отсутствует, так как лизингополучатель не инвестирует средства в предмет лизинга. Отсюда можно сделать вывод, что получение лицензии для операций сублизинга не требуется.

На наш взгляд целесообразно внести уточнения в Положение о лицензировании, которые бы конкретно оговаривали, что при проведении операций сублизинга получение лицензии не требуется.

Лицензирование деятельности иностранных лизинговых компаний

Согласно пункту 3 статьи 6 указанного Закона, лицензированию подлежит также и лизинговая деятельность нерезидентов Российской Федерации. Данное требование не оправдано ни экономически, ни с точки зрения права или международной практики лизинга. На наш взгляд данное утверждение противоречит, как статье 161 Основ, так и пункту 2 статьи 1 Закона о лицензировании и статье 2 Федерального закона РФ "Об иностранных инвестициях в РФ", предусматривающих определение правоспособности (включая право заниматься лизинговой деятельностью) иностранного юридического лица по праву страны, где учреждено юридическое лицо. Следовательно, иностранной лизинговой компании достаточно иметь лицензию на осуществление лизинговой деятельности, выданной в стране ее места нахождения (если необходимость получения таковой предусмотрена законодательством данного государства).

С целью приведения Закона в соответствие с другими законодательными актами необходимо внести изменения в Закон, исключив пункт 3 статьи 6, как противоречащую другим законодательным актам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важнейшим стимулом совершения лизинговых сделок является наличие благоприятного правового и, прежде всего, налогового режима, установленного для лизинга в той или иной стране. Отмена или даже сокращение льгот, как правило, влечет за собой резкое уменьшение лизинговых операций. Подобные негативные изменения российского законодательства возможны в случае принятия последней редакции проекта Особенной Части Налогового Кодекса, отменяющей ускоренную амортизацию для лизинга - одно из существенных преимуществ, которыми может привлекать лизинг. В связи с этим сохранение существующих преимуществ представляется одной из важнейших стратегических задач, обеспечивающих развитие лизинга в России.

Другая важнейшая задача - легитимизация преимуществ, предусмотренных Законом. Необходимо учесть и критически оценить все положения действующего Закона, нацеленные на предоставление лизингу преимуществ в области экономического регулирования хозяйственной деятельности, прежде всего преимуществ, связанных с налогообложением, таможенным и валютным регулированием. Результатом такой работы должно стать принятие изменений в соответствующее налоговое, таможенное и валютное законодательство.

Наконец, третья задача, решение которой будет способствовать развитию лизинга в России - устранение противоречий гражданского законодательства в области лизинга. В этой связи необходимо принять изменения к Закону, устраняющие противоречия Закона ГК. Измененный Закон должен быть, прежде всего, сосредоточен на регулировании отношений участников лизинговой сделки. При этом новая редакция Закона, базируясь на принципе свободы договорных отношений, не должна столь детально, как это сделано в действующей редакции Закона, регламентировать отношения сторон лизинговой сделки.

К сожалению, Закон содержит достаточно большое количество норм, вступающих в противоречие как с ГК, так и с другими законодательными актами. Наиболее значимые недостатки Закона будут рассмотрены в настоящем Отчете.

Разумеется, с учетом указанных правил к лизингу могут применяться и другие общие принципы, устанавливаемые ГК.

Справедливости ради, следует отметить, что в статье 3 Закона все-таки упоминается о необходимости использования предмета лизинга для предпринимательской деятельности.

Как будет показано ниже, этот признак в силу внутренних противоречий Закона также не может быть признан квалифицирующим. Что касается признака инвестирования средств, он присутствует и в определении ГК, поскольку предмет лизинга должен специально приобретаться для целей лизинга.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона приобретение прав на интеллектуальную собственность может быть дополнительной услугой лизингодателя.

Поскольку данная норма противоречит ГК, то она не подлежит применению на практике. Следовательно, на сегодняшний день не существует каких-либо ограничений в отношении сроков договора лизинга.

В частности такой вывод можно сделать, ознакомившись с точкой зрения по данному вопросу заместителя председателя Высшего арбитражного суда РФ В.В.Витрянского (см. Витрянский В.В. Договор финансовой аренды (лизинга)// Специальное приложение к Вестнику ВАС РФ .1999. № 10. С. 85 - 87).

Однако необходимо помнить, что диспозитивные нормы, регулирующие порядок передачи предмета лизинга в рамках договора купли-продажи и договора финансовой аренды, устанавливают различный порядок. Поэтому целесообразно четко определить, где и кому передает продавец предмет лизинга как в договоре лизинга, так и в договоре купли-продажи предмета лизинга.

Необходимо отметить, что ограничение инвестирования только денежными средствами не представляется верным, поскольку форма оплаты может быть не только денежная.

Договор лизинга, как и любой другой договор, может быть расторгнут, как по соглашению сторон, так и в одностороннем порядке. По общему правилу, предусмотренному пунктом 2 статьи 450 ГК, по требованию одной из сторон (то есть в случае отказа другой стороны) договор может быть расторгнут только по решению суда при существенном нарушении договора другой стороной и в иных случаях, предусмотренных ГК, другими законами или договором.

Закон пытается решить данный вопрос по-своему. В пункте 6 статьи 10 Закон расширяет основания ответственности лизингодателя (не просрочка сроков передачи имущества, как сказано в ГК, а невыполнение условий договора) и изменяет момент наступления ответственности лизингодателя (не с момента просрочки, а при вступлении в силу договора). Кроме того, статья предполагает возмещение только "прямых убытков", что не соответствует статье 15 ГК, позволяющей возместить как реальный ущерб, так и упущенную выгоду. В силу указанных противоречий с ГК упомянутые нормы Закона не будут применяться.

Отсрочка лизинговых платежей на срок не более 180 дней предусмотрена и для международного лизинга (статья 34 Закона о лизинге). Однако данное положение противоречит положениям международного частного права. Оттавская конвенция УНИДРУА не предусматривает каких-либо ограничений прав сторон по определению сроков внесения лизинговых платежей и их отсрочке. Она также не предоставляет государствам-участникам право устанавливать такого рода ограничения во внутреннем законодательстве.

Статья 617 ГК гласит: переход права собственности на сданное в аренду имущество не является основанием для изменения или расторжения договора аренды.

Помимо прочего Закон входит в определенные терминологические противоречия с ГК. Закон определяет сублизинг как особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу. По формулировке Закона сублизинг - это вид отношений, которые могут квалифицирроваться и как перенаем, то есть случай, когда права и обязанности по договору аренды передаются другому лицу.

Здесь также можно сослаться на неприменимое положение пункта 3 статьи 11 Закона, гласящей, что право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга у лизингополучателя в случаях и порядке, предусмотренных "настоящим" Законом.

Федеральный закон РФ от 8.02.98 г. № 16-ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном лизинге".

Даже если выполняются условия, необходимые для применения Конвенции, стороны могут указать в договоре поставки и договоре лизинга, что Конвенция не применяется.

См. раздел "Срок договора лизинга".

Федеральный закон РФ от 31.07.98 г. №147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", статья 7.

Федеральный закон РФ от 29.10.98 г. №164-ФЗ "О лизинге", статья 31.

Проценты, уплаченные по банковским кредитам, использованным для финансирования лизинговой сделки, включаются в себестоимость в размере не выше ставки ЦБ, увеличенной на три пункта для рублевых кредитов, и ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (но не выше 15%) по валютным кредитам.

Приказ Минфина РФ от 03.09.97 г. №65-н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, пункт 4.4.

Постановление Правительства РФ от 05.12.92 г. № 552 "Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", пункт 2 "с".

"Отрицательный результат от их (основных средств) реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль" (пункт 2.4 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 г. №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Закон РФ от 06.12.91 г. "О налоге на добавленную стоимость", пункт 2 статьи 7.

Закон РФ от 06.12.91 г. "О налоге на добавленную стоимость", пункт 1 "я" статьи 5.

Инструкция ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, пункт 19 - "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения".

Закон РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации", пункт 2 статьи 5.

Проект части 2 Налогового кодекса РФ, глава 46, статья 526.

Еще одной особенностью налогообложения сделок с участием российских лизинговых компаний является освобождение от уплаты НДС с получаемых лизинговых платежей.

См. Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92 г.

"Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов" (пункт 2 статьи 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость").

См. статью 27 Закона.

Пункт 2.4 Правил применения порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, утвержденных приказом ГТК РФ от 27.08.97 г № 522.

См. письмо ГТК РФ от 25.01.99 г. № 01-33/1827 "О товарах, ввозимых в качестве вклада в уставный фонд".

Статья 34 предусматривает, что тарифная льгота (тарифная преференция) - это предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождении от уплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных льгот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Согласно Антимонопольному закону, если стороной сделки является лицо, имеющее долю на рынке определенного товара более 35%, получение предварительного согласия МАП РФ необходимо, независимо от стоимости активов такого лица.

Пункт 4.3 Положения о порядке представления антимонопольным органам ходатайств в соответствии с требованиями статей 17 и 18 Закона РСФСР "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (утверждено Приказом МАП РФ от 13.08. 99 г. № 276).

Пункт 2 статьи 18 Антимонопольного закона и пункт 3.1.2 Положения о порядке представления ходатайств.

Федеральный закон от 9.01.97 г. № 6-ФЗ "О повышении минимального размера оплаты труда" установил минимальный размер заработной платы 83 руб. 49 коп. (с учетом деноминации).

Пункт 5 статьи 18 Антимонопольного закона.

В настоящее время лицензирование лизинговой деятельности производит совместно Комиссия по лицензированию лизинговой деятельности при Министерстве экономики РФ и Государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции РФ.

Положение о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 26.02.96 г. № 167.

Положение о лицензировании, пункт 17.

В настоящее время разрабатывается новая редакция Положения о лицензировании. Со слов разработчиков новой редакции Положения о лицензировании данные нормативы будут исключены из перечня лицензионных требований и условий.

Так, в результате отмены ряда льгот, связанных с бухучетом и налоговыми отчислениями, а также введения других ограничений, объем лизинговых сделок во многих странах Западной Европы значительно сократился.

ВСТУПЛЕНИЕ

ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛИЗИНГА

Гражданско-правовое регулирование сделок внутреннего лизинга

Применение норм гражданского законодательства

Понятие лизинга

Классификация договоров лизинга

Предмет (объект) лизинга

Срок договора лизинга

Запрет на совмещение обязательств кредитора и лизингополучателя

Существенные условия договора лизинга

Ответственность продавца за предмет лизинга

Ответственность лизингодателя по предмету лизинга

Лизинговые платежи

Контроль за использованием предмета лизинга

Права лизингополучателя при переходе права собственности на предмет лизинга третьей стороне

Залог прав лизингополучателя по договору лизинга

Сублизинг и переуступка прав по договору лизинга

Право бесспорного взыскания денежных сумм

Право изъятия предмета лизинга

Право выкупа

Расторжение и прекращение договора лизинга

Вопросы права, применимого к сделкам международного лизинга

Общие принципы применения права к сделкам лизинга

Отличительные моменты Оттавской Конвенции о международном финансовом лизинге

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Налогообложение сделок внутреннего лизинга

Налог на прибыль

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налоги с выручки

Налог на имущество

Налог на приобретение автотранспортных средств

Налоговый кодекс и его влияние на лизинговую деятельность

Особенности налогообложения сделок международного лизинга

Постановка на учет в налоговых органах

Налог на прибыль

Проблемы, связанные с возможностью возмещения НДС

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя - нерезидента

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя - резидента

ВАЛЮТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Привлечение средств (займов, кредитов)

Отсрочка платежа при купле-продаже оборудования российским лизингодателем

Лизинговые платежи

Ввоз предмета лизинга и его вывоз с территории Российской Федерации

Репатриация нерезидентами лизинговых платежей из России

ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Ввоз (вывоз) предмета лизинга

Импорт

Экспорт

Временный ввоз (вывоз) товаров

Иные вопросы ввоза предмета лизинга в Россию

Возврат предмета лизинга лизингодателю

АНТИМОНОПОЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

ПРОБЛЕМЫ ЛИЦЕНЗИРОВАНИЯ ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Срок действия лицензии

Лицензионный надзор

Вопросы лицензирования операций сублизинга

Лицензирование деятельности иностранных лизинговых компаний

ЗАКЛЮЧЕНИЕ